Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Теория и практика страхового аудита

Финансы, 30 мая 1997 г.

Некоторые вопросы завершающей стадии аудиторской проверки страховых организаций

3338 просмотров

Одним из самых важных и ответственных этапов аудиторской проверки является процесс формирования мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности страховой организации и подготовки аудиторского заключения, основанного на данном мнении.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудитора, предоставляется всем заинтересованным пользователям (акционерам, страхователям, перестрахователям и перестраховщикам), поэтому аудитор несет особую ответственность за достоверность отчетности. В свою очередь, объективность мнения аудитора зависит от того, насколько квалифицированно он рассмотрел все факты хозяйственной деятельности страховщика. В связи с этим, после окончания проверки отдельных сторон деятельности страховой организации, аудитором производятся специфические процедуры, завершающие аудит. На этой стадии проверки аудитор анализирует правильность составления плана аудиторской проверки и полноту его выполнения, осуществляет последующий обзор всех полученных результатов с целью их объединения в одно заключение. Завершающая стадия аудита выглядит следующим образом.
1. Проверка наличия и оценка существенности непредвиденных обязательств
Непредвиденными обязательствами называют обязательства в неизвестной на момент проведения проверки и составления аудиторского заключения сумме, возникающие в текущем и/или последующем периодах в результате проведения определенных операций в отчетном и/или предшествующем отчетному периодах. Первичная проверка возможности возникновения и оценка существенности подобных обязательств производятся аудитором в процессе предварительного и текущего контроля отдельных сторон деятельности страховщика. При осуществлении последующего контроля в завершающей стадии аудита необходимо тщательно проанализировать информацию, полученную на предыдущих этапах, чтобы проверить вероятность возникновения и досконально исследовать характер всех обязательств, которые могут возникнуть в период, следующий за отчетным. Если, по мнению аудитора, существует вероятность их наступления, возможность классифицировать обязательства (высокая вероятность, средняя вероятность, низкая вероятность) и признать их существенными, то составляется отдельный документ — приложение к финансовой отчетности о потенциальных будущих обязательствах. При невозможности определить вероятную сумму обязательства аудитор раскрывает его суть в специальном параграфе со ссылкой на отсутствие оговорок или пояснений к финансовой отчетности относительно этого обязательства.
В процессе аудита следует разграничивать непредвиденные обязательства, не относящиеся непосредственно к страховой деятельности и имеющие к ней прямое отношение.
Неопределенные обязательства, не связанные непосредственно со страховой деятельностью, возникают при наличии у страховой организации: незаконченных судебных процессов; неурегулированных досудебных споров, в том числе, с органами государственного финансового контроля; договоров поручительства по обязательствам третьих лиц.
Типичным примером непредвиденных страховых обязательств являются убытки, которые наступают в текущем и последующих годах, но по договорам, заключенным в отчетном году. Страховщик формирует технические резервы, тем самым заранее учитывая потенциальное исполнение своих будущих обязательств в отчетности. Так, если при проверке обоснованности заключения страховых договоров аудитор получает данные о том, что страховщиком заключен договор в покрытие страхового риска, который может привести к чрезвычайному ущербу вследствие непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, то следует проверить обоснованность и полноту создания страховых резервов в обеспечение данного риска.
Другой пример — выдача страховщиком в отчетном периоде ссуд страхователям по договорам страхования жизни. Аудитор, исследуя договоры страхования и договоры на выдачу ссуд, может прийти к выводу, что из-за неправильного составления и оформления договоров или мошенничества со стороны страхователей существует вероятность невозврата ссуды.
При выявлении вероятных обязательств аудитор может потребовать рассмотрения данного обстоятельства в приложениях к отчетности страховщика или дополнить аудиторское заключение параграфом, в котором раскрывается сущность непредвиденного обязательства и указывается на отсутствие пояснений в финансовой отчетности.
Для обнаружения непредвиденных обязательств аудитор использует методы анализа и опроса. Анализу подвергается переписка с налоговыми органами и органами страхового надзора, структура судебных издержек и решения юристов, ведущих судебные дела страховой организации, протоколы заседаний высшего и исполнительного органов страховщика, вся рабочая документация аудитора. На предмет выявления обязательств по ориентировочному списку, подготовленному аудитором, производится письменный опрос администрации и сотрудников бухгалтерии, результаты которого становятся весомым доказательством вероятности возникновения непредвиденных будущих обязательств.
Одним из основных документов, определяющих мнение аудитора в отношении непредвиденных обязательств, должно служить подтверждение из организации, которая занимается юридическим обслуживанием и ведением арбитражных дел страховщика. В письме-подтверждении юридические консультанты характеризуют имеющиеся в настоящий момент и вероятные в дальнейшем досудебные разбирательства и судебные дела. Классификация возможных исков практически совпадает с вышеуказанной классификацией неопределенных обязательств любого рода:
претензия получена, вероятность предъявления иска стопроцентная, положительный исход дела крайне маловероятен; претензия не получена, вероятность предъявления иска — пятьдесят на пятьдесят, положительный исход дела маловероятен; претензия не получена, вероятность предъявления иска — пятьдесят на пятьдесят, положительный исход дела вероятен; претензия не получена, вероятность предъявления иска минимальна, отрицательный исход дела маловероятен.
Значение подтверждения столь велико, что международные аудиторские стандарты рекомендуют делать в аудиторском заключении ссылку на отсутствие информации, полученной от юридической фирмы. В настоящее время переписка с юридическими консультантами страховщика не практикуется в РФ, однако с развитием страхового рынка и расширением арбитражной практики подобные аудиторские процедуры станут необходимыми.
Поиск неопределенных обязательств ведется аудитором не только в завершающей фазе аудиторской проверки, но, главным образом, при осуществлении аудита отдельных сторон деятельности страховщика. Так, проводя проверку правильности заключения страховых и перестраховочных договоров, аудитор по возможности должен определить вероятность наступления обязательств по страховым выплатам; анализируя размещение страховых резервов, аудитор должен исследовать их ликвидность, имея в виду возможность наступления внезапных страховых событий и необходимость покрытия страховых обязательств; при расчете фактической убыточности страховых операций за отчетный год в задачи аудитора входит сопоставление определенной в страховом тарифе убыточности и фактической — для последующей корректировки тарифной ставки.
При проведении проверки на предмет выявления непредвиденных будущих событий следует учитывать, что у страховой организации могут возникнуть как обязательства, так и требования. Например, при рассмотрении иска об отказе в страховой выплате страхователю суд может принять сторону страховой организации и отказать в удовлетворении иска, обязав страхователя возместить судебные издержки страховщика (требование), а может и удовлетворить иск, обязав последнего произвести страховую выплату (обязательство).
2. Обзор и оценка существенности последующих событий
На данном этапе аудита используются методы экономического анализа и прогнозирования потенциальных изменений финансового состояния страховщика, дается оценка влиянию на подобные изменения событий, произошедших после окончания отчетного периода, но до передачи (представления) аудиторского заключения страховщику. На практике подобные события относят либо к оказывающим косвенное влияние на финансовую отчетность (связанные с произошедшими на конец отчетного периода фактами финансово-хозяйственной деятельности) и требующим корректировок определенных статей баланса, либо к событиям, не оказывающим влияния (связанным с фактами финансово-хозяйственной деятельности, произошедшими после окончания отчетного периода), но требующим пояснений.
В страховой деятельности события, которые требуют корректировки, как правило, связаны с осуществлением выплат по добровольному медицинскому страхованию, циклом страховых выплат, а также с использованием метода начисления при проведении операций перестрахования. К наиболее широко встречающимся в аудиторской практике можно отнести следующие события:
расторжение договоров перестрахования с возвратом части премии, переданной в перестрахование. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций учет операций перестрахования ведется методом начисления, т.е. до фактической оплаты, при этом на практике возникают случаи, когда договор досрочно расторгается по следующим обстоятельствам:
1) гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;
2) прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.
В том случае, если наступление вышеуказанных обстоятельств произошло в отчетном, а документы, раскрывающие их характер, поступили страховщику в текущем году, отчетность может быть скорректирована: начисленные суммы премий должны быть отсторнированы и изъяты из отчетности;
уменьшение сумм к получению выставленных страховой организацией на регресс. Судебные инстанции в текущем году могут изменить в сторону уменьшения суммы ущерба, выставленные страховой организацией в порядке регресса к третьим лицам, выплаченные страховщиком страхователю и принятые надлежащим образом к учету по состоянию на отчетную дату.
По некоторым договорам об оказании медицинских услуг с лечебными учреждениями расчеты производятся путем перечисления денежных сумм на их счета в банках. При этом в сумму платежа входит как оплата за фактически оказанные услуги на отчетную дату, так и авансовый платеж на будущий год. Если в расчетных документах эти суммы указываются без разбивки, то аудитор должен потребовать раздельного учета элементов платежа с внесением соответствующих изменений в отчетность.
К событиям второго рода относят:
изменение рыночной стоимости ценных бумаг (как эмитированных страховщиком, так и приобретенных);
реализация инвестиционных активов страховщиком по цене ниже цены приобретения с учетом переоценки. Осуществление подобных операций экономически нецелесообразно, но при наступлении катастрофических страховых случаев пили при наличии большой суммы заявленных, но неоплаченных убытков страховые организации вынуждены улучшать ликвидность активов;
эмиссию ценных бумаг страховщиком;
заявленные в текущем, но произошедшие в отчетном году убытки.
Описание подобных обстоятельств производится в приложениях или пояснениях к финансовой отчетности. В российской аудиторской практике процедуры исследования наличия и существенности последующих событий имеют широкое применение, хотя при подготовке заключений аудиторы обычно не проводят обособленных обзоров операций, проведенных в период с первого числа месяца, следующего за отчетным года, до даты представления аудиторского заключения. Обращение внимания руководства страховой организации на события, оказывающие влияние на финансовую отчетность, происходит в процессе неофициального консультирования клиента, а не потому, что подобные действия аудиторов предопределены внутрифирменными стандартами или законодательными нормами аудита.
Для определения границ ответственности аудитора за раскрытие последующих событий, большое значение имеет процедура датирования аудиторского заключения. Проставление даты зависит от того, в какой момент аудитор сочтет возможным высказать мнение о достоверности отчетности, основываясь на максимально полно собранной в процессе проверки информации. Законодательными актами или внутрифирменными стандартами могут быть предусмотрены два варианта установления даты подписания заключения (обязательно определяются в договоре на оказание аудиторских услуг): числом завершения аудиторских процедур на объекте, более поздним числом.
Ответственность аудитора за результаты исследования последующих событий зависит от момента их обнаружения и классифицируется следующим образом:
Этап с даты окончания отчетного периода до даты завершения аудиторских процедур на объекте — максимальная ответственность — предполагает продолжение непрерывной работы аудитора по определению последующих событий (опросы администрации, анализ первичных учетных документов и учетных регистров и т.д.) и требования к исполнительному органу по их раскрытию или корректировке финансовой отчетности. При несогласии руководства с требованиями аудитора, последний (в зависимости от существенности влияния на финансовую отчетность) отказывается от выражения мнения, составляет отрицательное или условно положительное с пояснительным параграфом заключение.
Этапы:
1) с даты подписания аудиторского заключения до даты передачи (представления) страховщику;
2) с даты окончания аудиторских процедур на объекте до даты подписания аудиторского заключения руководством аудиторской фирмы ограниченная ответственность — предполагают выход аудитора на объект за один день или в день подписания аудиторского заключения руководством аудиторской фирмы (при заранее согласованном несовпадении даты окончания работ и даты подписания) с целью выявления событий, произошедших в период с даты завершения работ на объекте. Аудитор проводит экспресс-опрос руководства и экспресс-обзор учетных регистров текущего года и в случае выявления фактов, влияющих на аудируемую отчетность, докладывает об этом аудитору-контролеру и уполномоченному лицу из своего руководства, которые ставят эту проблему перед администрацией страховщика. Затем, как правило, стороны заключают соглашение о продлении договора на оказание аудиторских услуг со сдвигом даты подписания и представления заключения на 1-2 дня. За этот срок страховая организация надлежащим образом корректирует отчетность или готовит необходимые пояснения и представляет их на экспертизу аудитора, аудитора-контролера и уполномоченного лица из состава руководства аудиторской фирмы. Аудиторское заключение датируется либо датой обнаружения последующего события, либо датой корректировки отчетности.
Внутрифирменными стандартами или законодательными нормами может предусматриваться датирование аудиторского заключения числом завершения работ на объекте. В этом случае, как правило, все равно происходит разрыв во времени между датой завершения работ и фактической датой подписания, поэтому при выявлении последующих событий аудитор действует по программе, изложенной в предыдущем абзаце или проставляет в заключении двойную дату (во-первых, дату завершения работ, во-вторых, дату обнаружения последующего события), т.е. основная часть заключения оформляется числом завершения работ на объекта, а раздел, связанный с последующим событием, выделяется и датируется числом обнаружения, исследования и утверждения события.
Этапы:
1) с даты утверждения (передачи) представления аудиторского заключения до даты первой публикации финансовой отчетности и аудиторского заключения;
2) с даты первой публикации финансовой отчетности до даты последующей (повторной) передачи (представления) аудиторского заключения или последующей (повторной) публикации минимальная ответственность — предусматривают в случае получения информации о таких фактах (в процессе проведения аудита за текущий год или из других источников) обязанность аудитора докладывать об этом аудитору-контролеру и уполномоченному лицу из своего руководства, которые обсуждают эту проблему с администрацией страховщика.
3. Анализ результатов аудиторской проверки
При оценке результатов аудиторской проверки большое значение имеют факторы:
1) достоверности, обстоятельности и достаточности данных, полученных в ходе проверки; 2) полноты и обоснованности информации, содержащейся в финансовой отчетности; 3) наличия письменных объяснений от руководства страховой организации; 4) существенности обнаруженных в процессе проверки нарушений. Кроме этого, в финальной стадии анализа результатов проверки аудитор: 5) сопоставляет данные, содержащиеся в финансовой отчетности с цифрами и пояснениями в официальных документах, не входящих в ее состав; 6) производит обзор своих рабочих документов; 7) выражает мнение о достоверности финансовой отчетности.
1. При оценке достаточности и обстоятельности данных, полученных в ходе проверки, аудитор должен прежде всего проанализировать первоначальную ее программу, учитывая информацию, появившуюся в ходе аудита. После этого необходимо определить наличие и количество несоответствий, неточностей и недостатков, обнаруженных при проверке, а затем рассмотреть документальное их оформление аудитором. Практика показывает, что первоначальная программа аудита может быть пересмотрена не только в его процессе, но практически и по его завершении, в тех случаях, когда полученные данные свидетельствуют о смещении или возникновении зон аудиторского риска.
Например, при проведении предварительной проверки и планировании аудита в качестве зоны риска системы внутреннего контроля, и, как следствие, аудиторского риска был выбран участок, связанный с расчетами по перестрахованию. При анализе заключенных договоров перестрахования и первичных расчетных документов выяснилось, что суммы премий, фактически перечисляемые перестраховщику, превышали размеры, определенные в договорах. В связи с тем, что при определении финансового результата суммы премий, переданных в перестрахование, вычитаются из суммы полученной брутто-премии, повышается аудиторский риск, связанный с контролем правильности формирования финансовых результатов. Кроме этого, существует большая вероятность отклонений расчетных величин от фактических и на участке прямого страхования по аналогии с перестрахованием. Обнаруженные факты свидетельствуют о возникновении еще одной зоны риска, связанной с расчетами премий по прямому страхованию и, как следствие, с определением общей суммы полученной брутто-премии.
В зарубежной и отечественной практике в качестве вспомогательного средства для окончательного вывода о полноте собранной информации используются тесты самоконтроля проверяющих, предусмотренные внутрифирменными правилами. Такие тесты представляют собой перечень вопросов, на которые должен быть дан положительный или отрицательный ответ. Эти вопросы носят общий характер и касаются количественных и качественных аспектов проверки аудитором системы внутреннего контроля и состояния учета, рассмотрения различного рода юридических документов, анализа выполнения рекомендаций предыдущей проверки и т.п.
2. Оценка полноты данных, содержащихся в финансовой отчетности страховщика, начинается в процессе проверки правильности составления отчетности и заканчивается на последнем этапе аудита. Цель аудиторской проверки заключается в формировании определенного мнения аудитора о достоверности отчетности, а оно, в свою очередь, основывается на уверенности в достаточности и полноте числовых данных и пояснений для выражения позиции аудитора.
Получить уверенность в достаточности и полноте данных аудитор может исключительно на основе своего опыта и интуиции. Впрочем, большую роль в завершающей фазе аудита играют внутрифирменные или национальные стандарты достаточности и полноты информации, поскольку в них, в частности, раскрываются термины “достаточность” и “полнота”. Международные аудиторские стандарты подразумевают под достаточностью количественную характеристику минимально необходимой информации, получаемой аудитором от страховщика и используемой для выражения мнения о финансовой отчетности. Полнотой называется качественная характеристика минимально необходимой информации, получаемой аудитором и используемой им для формирования мнения. Только одновременное совпадение этих характеристик информации на завершающей стадии аудита может привести к достоверности финансовой отчетности. Аудиторские процедуры на данном этапе заключаются в сверке сумм оборотов и остатков аналитических счетов и соответствующих синтетических счетов бухгалтерского учета, проверку соответствия оборотов по журналам-ордерам и Главной книге. Если аудитор сомневается в достаточности этих приемов, он составляет собственный баланс на основании кредитовых оборотов по журналам-ордерам и дебетовых оборотов по Главной книге.
Как и при анализе полноты информации, полученной в ходе аудита, в качестве вспомогательного средства для окончательных выводов на этом этапе используются тесты самоконтроля. Однако вопросы тестов носят конкретный характер и относятся непосредственно к основным циклам деятельности страховщика (сбор страховых взносов, страховые выплаты, инвестиционный процесс, перестрахование и нестраховая деятельность).
3. Международные стандарты аудита требуют, чтобы аудитор получил письменное подтверждение пояснениям ответственных лиц по наиболее важным сторонам деятельности и конкретным страховым и финансово-хозяйственным операциям страховой организации. Российская практика также показывает, что в условиях повышенной ответственности аудиторов за подтверждение отчетных данных, особенно, в отношении расчетов с бюджетом, нереально обойтись без письменных свидетельств администрации клиентов. При разрешении споров или разногласий, которые могут возникнуть между аудитором и клиентом в будущем, подобное письмо является доказательством признания исполнительным органом его ответственности за включенную в отчетность информацию и данные, предоставленные для проверки, а также служит подтверждением всех отдельных устных и письменных объяснений руководства и бухгалтерии, составленных в процессе аудита в ответ на запросы аудиторов. Письменное объяснение готовится на официальном бланке страховой организации со всеми необходимыми реквизитами, на нем проставляется дата, совпадающая с датой подписания аудиторского заключения руководством аудиторской фирмы; на документе ставится подпись ответственных лиц страховщика, и он направляется аудиторам. Аудитор имеет право запросить подтверждение не только от руководства страховщика, но и от руководителей филиалов или дочерних компаний, а также от персонала среднего звена управления.
Проверяющему следует иметь в виду, что наличие подобной официальной пояснительной записки не оказывает влияния на необходимость проведения аудита отдельных операций и сторон деятельности страховщика, поскольку в качестве источника информации выступает заинтересованное лицо. Руководство может счесть возможным затронуть только наиболее существенные проблемы, находящие отражение в финансовой отчетности, не приняв при этом к сведению рамки существенности внутрифирменных стандартов аудитора. Поэтому для снижения вероятности различных толкований понятия “существенности” и других терминов в договоре на оказание аудиторских услуг стороны отводят отдельную часть, в которой приводят однозначные определения, исключающие в дальнейшем возможные споры.
Письмо освещает вопросы:
признания исполнительным органом ответственности за соблюдение учетных принципов, закрепленных в действующих нормативных актах; полноту отражения в первичных учетных документах и финансовой отчетности абсолютно всех операций, совершенных страховой организацией; за правильность и полноту начисления и уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
представления для проверки всей запрошенной аудиторами финансовой и прочей документации, а также обеспечения свободного доступа ко всем официальным документам;
предоставления аудиторам исчерпывающей информации о произошедших последующих событиях и возможных непредвиденных обязательствах, которые могут повлиять на подтверждаемую финансовую отчетность;
подтверждения полноты оформления официальных документов (протоколов заседаний законодательного и исполнительного органов);
толкования специфических проблем, связанных с циклом сбора страховых премий, циклом выплат и инвестиционным циклом деятельности страховщика.
В случае отказа руководства клиента от оформления письма-подтверждения аудитор вправе высказать отрицательное мнение о достоверности отчетности или составить условно-положительное заключение с изложением причин, побудивших его к отказу от безусловно положительного мнения.
4. При рассмотрении нарушений и неточностей, выявленных в ходе аудита, необходимо суммировать их содержательные характеристики с тем, чтобы оценить существенность их влияния на достоверность финансовой отчетности. Для этого аудитор составляет специальный рабочий документ, в котором систематизируются ошибки по отдельным сторонам деятельности страховой организации, затем по общему количеству и, наконец, по суммам. Используя этот табличный документ и внутрифирменные стандарты, определяющие уровень существенности ошибок, сравнительно легко взвесить совокупное воздействие погрешностей на отчетность страховщика.
Если в результате этой процедуры аудитор считает, что отчетность составлена неправильно, то страховщик обязан скорректировать отчетность, в противном случае аудитор не имеет права на составление безусловно положительного заключения.
5. На следующем этапе завершения проверки аудитор, учитывая наличие непредвиденных потенциальных обязательств, произошедших последующих событий, письма-подтверждения исполнительного органа, сопоставляет данные, содержащиеся в них с информацией в отчетности. Кроме этого, аудитор проверяет взаимоувязку данных всех документов (пояснительных записок органам финансового контроля, докладов руководства, обращений к акционерам, схем, графиков, аналитических материалов, фотографий и т.п.), которые включаются в публикуемую отчетность, заказные статьи в средствах массовой информации, а также в состав годового отчета, предъявляемого заинтересованным пользователям, в том числе, страхователям. Если цифры и пояснения, подготовленные для пользователей, значительно отличаются от проверенных, то аудитор имеет право требовать от клиента внесения изменений. При отказе последнего от внесения поправок в документы, аудитор вводит пояснительный параграф в аналитическую часть заключения, в котором приводит количественные и качественные характеристики каждого несоответствия. Главная цель этих действий заключается в том, чтобы недостоверная информация в документах, не входящих в состав финансовой отчетности, не вводила в заблуждение заинтересованных пользователей.
6. Как правило, технический персонал, осуществляющий контрольные процедуры, не обладает большим опытом проведения аудиторских проверок. В связи с этим в последующем рассмотрении рабочих документов, подготовленных аудиторами в ходе проверки, участвуют сотрудники среднего звена, как связанные, так и не связанные с выполнением данного заказа. Цель их участия заключается, во-первых, в проверке объективности подхода к объекту аудита, во-вторых, в контроле за соблюдением внутрифирменных стандартов, в-третьих, в определении целесообразности принятия тех или иных решений в процессе и по окончании работы.
7. На заключительном этапе проверки аудиторы проводят обзор финансовой отчетности страховой организации и комплекта рабочих документов. В соответствии с установившейся практикой данный обзор осуществляется специально уполномоченным лицом аудиторской фирмы (внутренним контролером), непосредственно не связанным с проведением данной проверки. Аудитор-контролер выступает в качестве оппонента коллектива, проведшего аудит, анализируя собранные данные, пояснения, доказательства и выводы аудиторов для того, чтобы убедиться в правильности мнения о достоверности финансовой отчетности. После подведения итогов проверки полный пакет документов (комплект финансовой отчетности со всеми пояснениями и дополнениями, техническая контрольная документация (тесты самоконтроля и пр.), выводы аудиторов и результаты экспертизы работы контролером) направляются руководству аудиторской организации для окончательного решения.
На совместной встрече руководства аудиторской организации, аудиторов-контролеров и всех аудиторов, участвовавших в проверке, принимается решение о форме аудиторского заключения. В дальнейшем мы рассмотрим вопросы подготовки и представления аудиторского заключения, действий аудиторов в процессе подготовки заключения и после его представления руководству аудируемого объекта.

В.В.АЛЕНИЧЕВ, кафедра страхового дела Финансовой академии при Правительстве РФ

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »